遞延所得稅資產減值會計處理探討(2)

　　所得稅費用=本期應交所得稅+遞延所得稅
　　=本期應交所得稅+本期遞延所得稅資產、遞延所
　　得稅負債貸方發生額一本期遞延所得稅資產、遞延所得稅負債
　　從上面的等式可以看出，遞延所得稅資產是針對稅收規定的會計處理。遞延所得稅資產賬面價值的減少即遞延所得稅資產的減值直接表現是遞延所得稅借方發生的增大，導致所得稅費用的增加。其賬面價值的減少不符合“資產減值損失”科目的核算。
　　筆者認為，遞延所得稅資產的減值，應納入“所得稅費用”科目來核算，而原確認時記入所有者權益的遞延所得稅資產。其減記金額應記人所有者權益。其具體的賬務處理為，借記“所得稅費用一遞延所得稅費用或資本公積一其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產”，反映的是企業前期可抵扣暫時性差異部分或全部不能實現，導致當期所得稅費用的增加。對于已確認的減值準備，在以后期間企業很可能獲得足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現且該減值允許轉回時。應在原減值的范圍內轉回其減值，做相反的會計分錄。
　　[例]20×7年12月31日，企業因交易性金融資產公允價值變動產生的遞延所得稅資產賬面價值為30萬元。經復核，企業在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產的利益只有18萬元。企業應確認相應的遞延所得稅資產減值。其會計處理為(單位：萬元)：
　　借：所得稅費用——遞延所得稅費用 12
　　貸：遞延所得稅資產——交易性金融資產 12
　　假設20×8年12月31日，經復核，企業在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產的利益有40萬元。企業應在原減值的范圍內轉回其減值。其會計處理為：
　　借：遞延所得稅資產——交易性金融資產 12
　　貨：所得稅費用——涕延所得稅費用 12