事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算方法

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位體制改革力度越來越大。由于事業(yè)單位性質各異、收益來源多樣，收費項目繁多，票據(jù)種類復雜，核算方法特殊，導致事業(yè)單位企業(yè)所得稅調整項目較多，增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的特殊性和復雜性。因此，本文就事業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的計算方法做試探性分析。

來源：北京會計師事務所
　　一、事業(yè)單位財務會計政策及企業(yè)所得稅政策
　　《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位在開展非獨立核算經(jīng)營活動中，應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù)；不能歸集的，應當按照規(guī)定的比例合理分攤。經(jīng)營支出應當與經(jīng)營收入配比。”事實上，大部分單位無法“合理分攤”經(jīng)營支出和事業(yè)支出，而是采用以收付實現(xiàn)制為基礎的方式核算記賬，使得事業(yè)單位成本、費用、損失，難以在“應稅收入”和“非應稅收入”之間合理劃分。因此，在《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有改進之前，其涉稅業(yè)務的處理與稅法之間存在著較多差異，會計核算體系制約了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算的精確性。事業(yè)單位在履行納稅義務時必須按照稅法對會計核算資料做大量、復雜的調整工作，這增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的難度。
　　在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業(yè)單位”，一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；二是事業(yè)單位如果涉及“應稅收入”和“非應稅收入”，可以按照一定方法計算繳納企業(yè)所得稅。目前主要根據(jù)財政部、國家稅務總局關于《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國稅發(fā)[1999]65號）有關規(guī)定執(zhí)行納稅。對于事業(yè)單位的各項收入，除財政撥款和國務院、財政部或國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。
　　雖然國家稅務總局以國稅發(fā)[1999]65號文件形式規(guī)定了具體的征收管理方法，但在具體執(zhí)行過程中，實際情況千差萬別，操作困難較大。一方面由于事業(yè)單位運作方式的特殊性，其收入具有相對隱蔽性和不可預見性，致使稅務機關對其始終缺少切實可行的事前監(jiān)控手段。另一方面，對事業(yè)單位而言，在會計核算上對“應稅收支”和“非應稅收支”的劃分標準、列支比例等諸多方面政策比較模糊，較難界定。所以，事業(yè)單位的企業(yè)所得稅政策還需不斷改進和完善，尤其對于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅時的計算方法，需予以明確規(guī)定。
　　二、事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計算方法