財(cái)務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則(2)

第六章  合 理 保 證

　　第十三條  注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。
　　第十四條  由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：
　?。ㄒ唬┻x擇性測試方法的運(yùn)用；
　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；
　?。ㄈ┐蠖鄶?shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
　　（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；
　?。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。
　　第十五條  審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。
　　審計(jì)意見不是對被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

第七章  審計(jì)風(fēng)險和重要性

　　第十六條  被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。
　　第十七條  合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險始終存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平。
　　審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
　　第十八條  審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險。
　　重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。
　　檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
　　第十九條  注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。
　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計(jì)的錯報是否對財(cái)務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。
　　重要性與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。
　　第二十條  在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
　　財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定。